СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ БАЗЫ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Полный текст

В настоящее время в России все большее распространение получают те виды бизнеса, осуществление которых основано на использовании интеллектуальных, а не традиционных материальных ресурсов [3]. Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризует избранную им стратегию как инновационную, поскольку оно вкладывает средства в патенты, технологии, прочую интеллектуальную собственность. Вовлечение нематериальных активов в экономический оборот способствует повышению инвестиционной привлекательности предприятия и усилению его конкурентных преимуществ [1, 7]. Для рационального использования и управления нематериальными активами необходима своевременная и качественная информация о них [2, 6]. Однако, несмотря на важность данных активов в бухгалтерском учете, они являются мало исследованной категорией [5]. Неоднозначность их теоретической интерпретации, неурегулированность отдельных учетных аспектов вводят операции с нематериальными активами в зону наибольшего риска искажения данных бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность должна обеспечить «достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период». Необходимость системного рассмотрения проблемы раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработки методологии ее решения определили актуальность темы исследования. Цель исследований - совершенствование учетно-документальной базы для формирования информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Задачи исследований: 1) раскрыть показатели, отражающие информацию о нематериальных активах в годовом бухгалтерском отчете предприятия; 2) разработать систему субсчетов к счетам 04 и 05 и бухгалтерские регистры для формирования массива данных о нематериальных активах, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о нематериальных активах приводится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и в пояснительной записке. При ее отражении необходимо руководствоваться требованиями положений по бухгалтерскому учету 4/99, 14/2007 [4] и 23/2011. В бухгалтерском балансе нематериальные активы учитываются в составе иммобилизованных средств по строкам 1110 «Нематериальные активы» и 1120 «Результаты исследований и разработок». В строке 1110 приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат предприятию. Значением данной строки является разность между дебетовым остатком счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (за исключением активов, подлежащих отражению в строке 1120). Информация о величине расходов на технологические, опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы, которые проводило предприятие и по которым получены результаты, оформленные в установленном законодательством порядке, а также расходы по завершенным работам, результаты которых не подлежат правовой охране, раскрывается по строке 1120 бухгалтерского баланса. Данная статья - новая в бухгалтерском балансе, введенная в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций. Сюда относятся работы, связанные с осуществлением научной исследовательской и технической деятельности, а также разработок экспериментального характера, определенные Федеральным законом №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». В отчете о движении денежных средств информация об операциях, связанных с приобретением и продажей нематериальных активов, показывается в составе денежных потоков от инвестиционных операций по строкам 4211 «Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» и 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов». В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражаются: 1) Наличие и движение нематериальных активов: начальная стоимость нематериальных активов и суммы их накопленной амортизации и убытка от обесценения интеллектуальной собственности на начало и конец отчетного года; размер поступивших и выбывших нематериальных активов; сумма начисленной за отчетный период амортизации нематериальных активов; стоимость интеллектуальной собственности, подвергшейся обесценению в отчетном периоде, и полученный в результате убыток; результаты переоценки нематериальных активов. 2) Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим товаропроизводителем. 3) Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с бухгалтерского учета и используемые для получения экономической выгоды. 4) Наличие и движение результатов НИОКР: первоначальная стоимость и часть стоимости, списанная на расходы, на начало и конец отчетного года; размер поступивших и выбывших в отчетном периоде НИОКР; величина стоимости, списанная на расходы в отчетном году. 5) Незавершенные операции по приобретению интеллектуальной собственности, а также незаконченные или неоформленные НИОКР: затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов на начало и конец отчетного периода; величина затрат, осуществленных в отчетном периоде; сумма затрат, списанных как не давших положительного результата; размер затрат, принятых к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР. В пояснительной записке раскрывается информация: 1) о способах оценки нематериальных активов, которые не были получены путем приобретения за денежные средства; 2) о принятых товаропроизводителем сроках полезного использования интеллектуальной собственности; 3) о способах начисления амортизации нематериальных активов; 4) об изменениях сроков полезного использования или способов начисления амортизации интеллектуальной собственности; 5) о стоимости нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно установить, и причины невозможности его определения; 6) о прочей информации об интеллектуальной собственности товаропроизводителя, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка его финансового положения или финансовых результатов его деятельности. Для правильного отражения нематериальных активов в годовом бухгалтерском отчете предприятиям необходимо организовать их бухгалтерский учет таким образом, чтобы в максимальной степени обеспечить разграничение информации о данных объектах по всей совокупности показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности: по видам нематериальных активов; по объектам, подлежащим отражению в строке 1110, и активам, указываемым в строке 1120 бухгалтерского баланса; по объектам, созданным самой организацией; по активам с полностью погашенной стоимостью, не списанным с бухгалтерского учета и используемым для получения экономической выгоды. В целях совершенствования учетно-документального обеспечения формирования массива данных, позволяющего получить информацию с указанной степенью детализации, рекомендуем следующее: 1) Использовать специальные регистры бухгалтерского учета: отчеты о наличии нематериальных активов (рис. 1); отчеты о движении нематериальных активов (рис. 2); отчеты о движении денежных потоков от операций с нематериальными активами и сводный отчет о движении денежных потоков от операций с нематериальными активами (рис. 3). УТВЕРЖДАЮ: ООО «Колос» Ярцев А.П. . наименование организации (руководитель) «31» декабря 20 14 г. ОТЧЕТ О НАЛИЧИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ № 12 за декабрь 20 14 года Единица измерения - руб. Виды нематериальных активов На начало месяца На конец месяца первоначальная стоимость (текущая рыночная (восстановительная) стоимость) накопленная амортизация и убытки от обесценения первоначальная стоимость (текущая рыночная (восстановительная) стоимость) накопленная амортизация и убытки от обесценения всего в том числе активов: всего в том числе активов: созданных организацией с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с учета созданных организацией с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с учета Объекты интеллектуальной собственности 85000 16000 - 21250 73800 20700 - 15780 Ноу-хау 62000 5000 8000 16250 70600 5000 3300 10017 Деловая репутация - - - - - - - - Торговые марки, бренды 220000 - - 98878,5 232800 - - 25785 Прочие 38000 13000 - 9495 34200 9500 - 5915 Итого 405000 34000 8000 145873,5 411400 35200 3300 57497 Главный бухгалтер _ Крушинникова Е.А. . (подпись) (расшифровка подписи) Рис. 1. Рекомендуемая форма №1 УТВЕРЖДАЮ: ООО «Колос» Ярцев А.П. . наименование организации (руководитель) «31» декабря 20 14 г. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ № 12 за декабрь 20 14 года Единица измерения - руб. Виды нематериальных активов Поступило Выбыло Начислено амортизации Убыток от обесценения Переоценка всего из них: создано самой организацией первоначальная стоимость (текущая рыночная (восстановительная) стоимость) накопленная амортизация и убытки от обесценения текущая рыночная (восстановительная) стоимость накопленная амортизация всего в том числе активов: всего из них: активов, созданных организацией созданных организацией с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с учета Объекты интеллектуальной собственности 14000 14000 25200 9300 - 6650 1180 - - Ноу-хау 27000 - 18400 - 4700 6983 750 - - - - Деловая репутация - - - - - - - - - - - Торговые марки, бренды 88400 - 75600 - - 75600 2506,5 - - - - Прочие 12000 3000 15800 6500 - 4213 633 - - - - Итого 141400 17000 135000 15800 4700 93446 5069,5 - - - - Главный бухгалтер _ Крушинникова Е.А. . (подпись) (расшифровка подписи) Рис. 2. Рекомендуемая форма №2 УТВЕРЖДАЮ: ООО «Колос» Ярцев А.П. . наименование организации (руководитель) «31» декабря 20 14 г. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ № 12 за декабрь 20 14 года Единица измерения - руб. Виды денежных потоков Объекты интеллектуальной собственности Ноу-хау Деловая репутация Торговые марки, бренды Прочие Итого Поступило денежных средств от продажи нематериальных активов 19700 12200 - - 9400 41300 Направлено денежных средств на приобретение (создание, модернизацию, подготовку к использованию) нематериальных активов 14000 27000 - 88400 12000 141400 Главный бухгалтер _ Крушинникова Е.А. . (подпись) (расшифровка подписи) УТВЕРЖДАЮ: ООО “Колос” Ярцев А.П. . наименование организации (руководитель) « 31 » декабря 20 14 г. СВОДНЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ № 1 за 20 14 год Единица измерения - руб. Виды денежных потоков Январь Февраль … Ноябрь Декабрь Итого Поступило денежных средств от продажи нематериальных активов - - - - 41300 41300 Направлено денежных средств на приобретение (создание, модернизацию, подготовку к использованию) нематериальных активов - - - - 141400 141400 Главный бухгалтер _ Крушинникова Е.А. . (подпись) (расшифровка подписи) Рис. 3. Рекомендуемые формы №3, 4 2) Ввести в рабочий план счетов субсчета к счету 04: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Ноу-хау»; 04-3 «Деловая репутация»; 04-4 «Торговые марки, бренды»; 04-5 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»; 04-6 «Прочие»; 04-7 «Выбытие нематериальных активов». К данным субсчетам рекомендуем открыть следующие счета второго порядка: Активы, приобретенные на стороне, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или безвозмездно; Активы, созданные самим предприятием; Активы с полностью погашенной стоимостью, не списанные с бухгалтерского учета и используемые для получения экономической выгоды. 3) К счету 05 открыть субсчета: 05-1 «Амортизация объектов интеллектуальной собственности»; 05-2 «Амортизация объектов ноу-хау»; 05-3 «Амортизация деловой репутации»; 05-4 «Амортизация торговых марок, брендов»; 05-5 «Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, списанная на расходы»; 05-6 «Амортизация прочих объектов». 4) Аналитический учет нематериальных активов организовать отдельно по каждому инвентарному объекту нематериальных активов - совокупности прав, вытекающих из одного договора о передаче исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, средство индивидуализации, одного свидетельства или патента, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Предложенная методика формирования массива данных позволит сделать учет нематериальных активов более прозрачным и точным и, тем самым, сократить затраты труда на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а, следовательно, обеспечит возможность повышения качества инвестиционных и управленческих решений, принимаемых на ее основе.

Об авторах

Юлия Владимировна Чернова

ФГБОУ ВПО Самарская ГСХА

Email: Yola.uvc@mail.ru
канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и финансы» 446441, Самарская область, п.г.т. Усть-Кинельский, ул. Учебная, 2

Список литературы

Дополнительные файлы