IMPROVEMENT OF ACCOUNTING AND CONTROL OF THE CONTRACTUAL RELATIONSHIP AS A BASIS OF THE ECONOMIC ENTITY SUCCESSFUL FUNCTIONING

Abstract

The purpose of research is development of recommendations to improve the accounting and control of the contractual relationship in order to maintain the competitiveness of economic actors and maximize profits. The study had been resolved following tasks: studied system of contractual relations of different organizational enterprises and legal forms and forms of ownership; a systematic shortcomings in the organization of accounting and analytical support of contractual relations, on the basis of which practical recommendations for their elimination. Examine the practical experience of accounting and analytical support contractual relations enterprises in various industries, it was concluded that in their structure the largest share in the calculations with buyers and customers. This kind of relationship are built on the basis of signed contracts for sale and delivery. In the accounting departments of the research information objects in settlements with buyers and customers organize and processed using the program 1C: Enterprise. We have concluded that satisfactory condition and compliance with regulations of this calculation. As a result of analytical procedures identified a number of irregularities in the accounts receivable to eliminate them were asked to develop a user registers, the credit rating of the debtors, the systematic formation of accounting reconciliations, as well as the control scheme based on the tests, plan and program of internal control. The proposed activities contribute to the rational implementation of accounting and control work, strengthening work on the «bottleneck» that in general a positive impact on the financial results of economic entities.

Full Text

В условиях сложившейся кризисной ситуации, экономическим субъектам приходится изыскивать дополнительные варианты для поддержания должного уровня конкурентоспособности. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы учетного обеспечения договорных отношений с позиции их своевременного и достоверного отражения в системе управления предприятием. Цель исследований - совершенствование бухгалтерского учета и контроля договорных отношений для поддержания конкурентоспособности экономических субъектов и получения максимальной прибыли. Задачи исследований: изучить систему договорных отношений предприятий различных организационно-правовых форм и форм собственности; систематизировать проблемные вопросы учетно-аналити-ческого обеспечения договорных отношений; разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков. Договорные отношения присущи как предприятиям, оказывающим услуги населению, так и осуществляющим производственный процесс. Рассмотрим систему договорных отношений на примере ОАО «Нефтегорская ТЭК», ООО «Средневолжский завод металлоконструкций», ОАО Племзавод «Кряж». Не смотря на принципиальные отличительные особенности в сферах деятельности изучаемых объектов, договорные отношения присущи каждой из указанных организаций. Основной объем договоров ОАО «Нефтегорская ТЭК» приходится на договора, заключенные с покупателями и заказчиками по передаче, распределению и торговле паром и горячей водой. Наибольший удельный вес в структуре расчетов ООО «СВЗМК» также приходится на расчеты с покупателями по поставке опор, мачтовых сооружений, молниеотводов и т.д. Расчеты с покупателями и заказчиками - основной вид расчетов ОАО Племзавод «Кряж». В результате финансово-хозяйственной деятельности каждое из перечисленных предприятий получало прибыль. Кроме того, каждая из организаций привлекает кредитные ресурсы, основная цель которых - покрытие кассовых разрывов - суммы разницы между денежными средствами, ежемесячно получаемыми от покупателей и денежными средствами, ежемесячно направляемыми на оплату поставщикам. Все взаимоотношения с контрагентами исследуемых предприятий строятся на основании заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками используются 2 вида договоров - договор поставки и договор купли-продажи. Кроме того, предприятия высылaют пoкупaтелям и зaкaзчикaм сoпрoвoдительные дoкументы - счетa-фaктуры, счетa нa oплaту, а также пaспoртa кaчествa, сертификaты сooтветствия и прoчие дoкументы. Затем дoкументы пo реализованной продукции, oкaзaнным рaбoтaм и услугaм пoступaют в бухгaлтерию, где пoсле сooтветствующегo кoнтрoля передaются для пoследующей oбрaбoтки. Сoглaснo рaбoчегo плaнa счетoв, для отражения инфoрмaции o рaсчетaх с пoкупaтелями и зaкaзчикaми в указанных предприятиях используется счет 62 «Рaсчеты с пoкупaтелями и зaкaзчикaми» в разрезе открытых субсчетов (субконто). В процессе изучения организации учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Нефтегорская ТЭК», ОАО Племзавод «Кряж», ООО «СВЗМК» был сделан вывод об их удовлетворительном состоянии и соответствии требованиям нормативных актов. В результате проведенных аналитических процедур был выявлен ряд нарушений в учете дебиторской задолженности, для устранения которых предложено следующее. При формировании информационной базы в системе 1 С посредством ввода данных из первичных документов, поступающих из подразделений, требуется усиление контрольной функции учетных сотрудников, что характерно для ОАО Племзавод «Кряж». В ООО «СВЗМК», ОАО «Нефтегорская ТЭК» необходимо восполнить отсутствие документально зафиксированного и утвержденного в соответствующем порядке графика документооборота. Руководящие органы ОАО «Нефтегорская ТЭК», ООО «СВЗМК» осуществляют периодические сверки расчетов с покупателями и заказчиками, но из-за увеличения объема камеральных проверок по уплате и начислению налога на добавленную стоимость со стороны налоговой инспекции данные сверки нередко носят формальный характер. В этих целях необходима настройка программы 1С: Предприятие на получение бухгалтерских сверок. В связи со спецификой деятельности ОАО «Нефтегорская ТЭК» предложено формирование договорных отношений на основании трехстороннего договора - между поставщиком, покупателем и органом местного самоуправления. Присутствие администрации третьей стороной в договоре освобождает управляющую организацию от долгов бюджета и позволяет формировать реальные договорные отношения. Считаем целесообразным использование контрольной схемы по расчетам с покупателями и заказчиками в целях снижения риска неплатежеспособности основных покупателей на основании системы тестов, плана и программы внутреннего контроля расчетов. Необходимо систематизировать осуществление запросов покупателей и заказчиков в предлагаемую форму «Анализ реальности задолженности по счету 62», что позволит выявить тех организаций-покупателей, которые реально столкнулись с финансовыми трудностями и донести эту информацию до сведения руководства объектов исследований для предугадывания будущего дебитора-банкрота. В целях создания системы управления дебиторской задолженностью необходимо использовать разработанные регистры - «Отчет о списании дебиторской задолженности покупателей» (табл. 1) и «Реестр старения дебиторской задолженности» (табл. 2). Таблица 1 Отчет о списании дебиторской задолженности в ООО «СВЗМК» за 1 квартал 20_ г. Счета-фактуры выставленные Платежные поручения полученные Величина дебиторской задолженности на дату поступления платежного поручения, руб. Период просрочки, дней № Максимальный срок оплаты по выставленному счету Дата Сумма, руб. 1 15.02._ г. 18.02._г. 50 000 350 000 3 20.02._г. 70 000 300 000 5 23.02._г. 150 000 230 000 8 25.02._г. 80 000 80 000 10 2 И т.д. Таблица 2 Реестр старения дебиторской задолженности ООО «СВЗМК» за 1 квартал 20_ г. Номер счета-фактуры Сумма счета-фактуры, тыс. руб. Максимальный срок оплаты Дата поступления платежа Сумма оплаты, поступившая за период, тыс. руб. 0 дн. до 7 дн. до 45 дн. до 90 дн. свыше 90 дн. 1 350 000 15.02._ г. 18.02._г. 50 000 20.02._г. 70 000 23.02._г. 150 000 25.02._г. 80 000 2 И т.д. итого Структура дебиторской задолженности, % 100 % 34 66 Цель формирования «Отчета» - контроль над поступлением платежей и ведения статистики платежной дисциплины; «Реестра» - классификация дебиторов на группы в зависимости от сроков возникновения задолженности, кроме того, он существенно упростит работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам. С целью минимизации рисков возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности необходимо формирование кредитной политики предприятий посредством формирования кредитного рейтинга клиентов и выработки условий коммерческого кредитования (табл. 3). Таблица 3 Шкала оценки показателей надежности клиентов в ООО «СВЗМК» № Показатель Балльная оценка Вес Взвешенная оценка 25 50 75 100 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Средний за период объем продаж, в % от общего объема продаж Менее 10 10-15 15-20 Более 20 2 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней Более 30 20-30 10-20 Менее 10 3 Оборачиваемость просроченной задолженности, в % от объема продаж Более 50 20-50 5-20 Менее 5 4 Сроки просроченной задолженности, дней До 30 30-60 60-90 Свыше 90 5 Период работы с клиентом, лет Менее 1 1-2 2-5 Более 5 6 Качественная оценка клиента Итого: 1 Деятельность ООО «СВЗМК» связана договорными отношениями с иностранными контрагентами, что влечет за собой возникновение взаиморасчетов в иностранной валюте - и как следствие, для целей бухгалтерского и налогового учета возникают курсовые разницы. Изменение официального курса валюты к рублю есть причина их возникновения. Организации имеют право отражать в налоговом учете курсовые разницы одним из способов: на дату прекращения обязательств (на дату оплаты) и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 НК РФ и п. 10 НК РФ). По общему правилу согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции в иностранной валюте между резидентами запрещены. Однако согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах». Это приводит к возникновению суммовых разниц в налоговом учете. Суммовые разницы являются следствием несовпадения двух величин: суммы возникших обязательств и требований на дату реализации и фактически поступившей (уплаченной) суммы в рублях - курс условных денежных единиц устанавливается соглашением сторон. Пересчет суммовых разниц на последнее число отчетного (налогового) периода не производится. В бухгалтерском учете понятие суммовых разниц отсутствует. В случае расчетов в условных единицах (далее - у.е.) ООО «СВЗМК» руководствуется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое регламентирует, в том числе, порядок отражения курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива и или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте: на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства; на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Таким образом, на данный момент понятие курсовой разницы в бухгалтерском учете охватывает положения по курсовым и суммовым разницам налогового учета.Такие новые нормы согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ относятся только к сделкам, которые будут заключаться с 1 января 2015 г. - остальные будут продолжать учитываться по текущим правилам. Рассмотрим на примерах, как отразятся на ведении бухгалтерского и налогового учета ООО «СВЗМК» изменения в НК РФ, вступающие в силу с начала следующего года (в основном интерес вызывают сделки, расчеты по которым осуществляются в у.е.). В случае 100% предоплаты в части авансов полученных (выданных) ситуация не изменится. Согласно НК РФ в новой редакции в случае его перечисления такие «..доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату его перечисления. На дату реализации пересчет задолженности происходит исходя из курса произведенной предоплаты, сумма предоплаты не пересчитывается». К примеру, задолженность ООО «Пегас» перед ООО «СВЗМК» за продукцию составляет 1 620,00 евро (оба являются резидентами РФ). Средства списаны с расчетного счета покупателя 27.03.2015 г. Отгрузка товара на сумму 1 620,00 евро осуществлена 08.04.2015. Установлены следующие курсы расчетов, привязанные к курсу ЦБ РФ: на дату оплаты - 67 руб./евро; на дату отгрузки - 68,5 руб./евро. В бухгалтерском учете ООО «СВЗМК» будут отражены следующие проводки (табл. 4). Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету расчетов в иностранной валюте Дата Корр. счетов Сумма, руб. Содержание операции/порядок расчета дебет кредит Пример 1 27.03.2015 г. 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 108 540,00 Получена предоплата от ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро 08.04.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 108 540,00 Отражена выручка от продажи ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро Пример 2 23.03.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 108 540,00 Отражена выручка от продажи ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро 31.03.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 91 «Прочие доходы и расходы» 2 430,00 Отражена положительная курсовая разница вследствие повышения курса ЦБ РФ на отчетную дату 1 620 евро*(68,5 руб./евро - 67 руб./евро) 03.04.2015 г. 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 111 780,00 Получена оплата от покупателя 1 620 евро*69 руб./евро 03.04.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 91 «Прочие доходы и расходы» 810,00 Отражена положительная курсовая разница вследствие повышения курса ЦБ РФ на дату оплаты 1 620 евро*(69 руб./евро - 68,5 руб./евро) Пример 3 15.07.2014 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 504 181,80 Получена частичная оплата от покупателя 10 800 евро*46,6835 руб./евро 05.08.2014 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 1 038 716,07 Получена частичная оплата от покупателя 21 700 евро*47,8671 руб./евро 20.08.2015 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 3 471 429,87 Отражена выручка от реализации 504 181,80 руб.+1 038 716,07 руб.+1 928 532 руб. (недоплата в размере 40 000 евро в пересчете на дату реализации) В данном случае при отгрузке товара (продукции) пересчет задолженности из у.е. в рубли происходит исходя из курса на дату предоплаты. Курсовые (в налоговом учете - бывшие суммовые) разницы по расчетам в у.е. отсутствуют. Рассмотрим следующий вариант ситуации со 100% постоплатой. Ввиду того что курсовые разницы в бухгалтерском учете исчисляются на последнее число каждого месяца, начиная с месяца реализации, и на дату оплаты, а суммовые разницы в данном случае отражаются только на дату погашения задолженности, по текущим сделкам в учете возникают постоянные разницы. С 01 января 2015 г. по общему правилу введен единый порядок исчисления разниц для целей бухгалтерского и налогового учета. Все разницы признаются либо на отчетную дату, либо на дату погашения обязательств (требований), перехода права собственности на имущество в зависимости от того, что произошло раньше. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Дата отгрузки товара 23.03.2015, окончательная оплата произведена 03.04.2015. Установлены следующие курсы расчетов, привязанные к курсу ЦБ РФ: на дату реализации - 67 руб./евро; на отчетную дату - 68,5 руб./евро; на дату оплаты - 69 руб./евро. В бухгалтерском учете продавца будут иметь место следующие проводки (табл. 4). В данном случае аналогичным образом будут признаны и расходы в налоговом учете. Рассмотрим пример частичной оплаты товара до его отгрузки. Счет на сумму 72 500,00 евро был частично оплачен 15.07.2014 в размере 10 800,00 евро (курс 46,6835 руб.) и 05.08.2014 в размере 21 700,00 евро (курс 47,8671 руб.). Товар отгружен 20.08.2014 (курс 48,2133 руб.). Сумма реализации будет складываться: из 1 542 897,87 руб. (10 800,00 евро*46,6835 руб. + 21 700,00 евро*47,8671) - сумма поступивших до момента реализации оплат; 1 928 532,00 руб. ((72 500,00 евро - 32 500,00 евро)*48,2133 руб.) - сумма недоплаты, пересчитанная по курсу на дату реализации и составит 3 471 429,87 руб. (расчетный курс валюты - 47,8818 руб.). В бухгалтерском учете ООО «СВЗМК» необходимо отразить проводки, представленные в таблице 4. Таким образом, данный пример объединяет в себе два предыдущих. По текущим сделкам в налоговом учете необходимо отражение постоянных разниц до момента полного погашения долга. По аналогичным сделкам, которые будут заключены с 01 января 2015 г., различий в отражении в бухгалтерском и налоговом учете по общему правилу не будет. Курсовые разницы по расчетам в у.е. будут исчисляться по аналогии с описанным в предыдущем разделе порядком. Согласно нормам законодательства предусмотрено переходное положение по доходам и расходам в виде суммовой разницы, возникшей по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г. По ним разницы в учете будут возникать вплоть до полного выполнения обязательств по договору. Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что использование рассмотренных регистров по улучшению учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрение порядка учета курсовых разниц в связи с изменением налогового законодательства позволят ОАО «Нефтегорская ТЭК», ОАО Племзавод «Кряж», ООО «СВЗМК» правильно спланировать учетную и контрольную работу, а также усилить ее по наиболее «узким местам», что в конечном итоге благоприятно скажется на финансовых результатах экономических субъектов.
×

About the authors

T G Lazareva

FSBEI HVE Samara SAA

Email: kdatgf@rambler.ru
cand. of econ. sciences, associate prof. of the department «Accounting and Finance» 446442, Samara region, settlement Ust-Kinelsky, Uchebnay, 2 str

References

  1. Аристархова, М. К. Управление дебиторской задолженностью промышленного предприятия / М. К. Аристархова, Ш. Н. Валиев // Уфимский государственный авиационный технический университет. - Уфа : УГАТУ, 2009. - 96 с.
  2. Валиев, Ш. Н. Особенности проведения ранжирования дебиторской задолженности компании / М. К. Аристархова, Ш. Н. Валиев // Вопросы экономических наук. - М., 2010. - №3. - С. 16-20.
  3. Вешнева, Г. А. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского учета // Справочник экономиста. - 2009. - №4. - С. 54-59.
  4. Ендовицкий, Д. А. Анализ уровня чувствительности организации к риску неоплаты продукции / Е. А. Ендовицкий, К. А. Поддубный // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №19. - С. 2-8.
  5. Ивашкевич, В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В. Б. Ивашкевич, И. М. Семенова. - М. : Бухгалтерский учет, 2011. - 180 с.
  6. Мамин, В. Г. Нюансы работы с дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2011. - №8. - С. 31-47.
  7. Такмакова, Ю. Изменения в учете курсовых разниц в 2015 году // Бухгалтерские вести. - 2014. - №12. - С. 34-38.
  8. Хромов, М. Ю. Дебиторка. Возврат, управление, факторинг. - СПб. : Питер, 2013. - 205 с.

Statistics

Views

Abstract: 114

PDF (Russian): 32

Dimensions

Article Metrics

Metrics Loading ...

PlumX

Refbacks

  • There are currently no refbacks.

Copyright (c) 2015 Lazareva T.G.

Creative Commons License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.

This website uses cookies

You consent to our cookies if you continue to use our website.

About Cookies